大家好，今天想要和大家分享的是“合同履约成本”与“合同取得成本”的区别与联系。

区别部分将主要从对企业所得税处理的影响以及销售佣金是否可以税前扣除等方面详细解释。

一

两者的相同点

两者的共同点是，都与合同相关。

二

两者的不同点

1.“合同履约成本”的与合同相关，即指“当前”已取得的合同又指虽然“当前”未取得但“预期”会取得的合同。而“合同取得成本”是“不取得合同就不会发生的成本”，很显然只指“当前”已经取得的合同，而不包括“预期”将取得的合同。

2.“合同履约成本”，与未来的履约义务密切相关，而“合同取得成本”与约定的履约义务无关。

“合同履约成本”，与未来的履约义务密切相关，是合同约定履约义务的一部分，是为了履行履约义务而发生的成本。如运输费用就是企业在履行合同中约定的运输义务时发生的费用。

而“合同取得成本”与约定的履约义务无关，仅仅是为了取得合同而发生的。如合同佣金，只有在企业取得了合同，企业才会发生这笔佣金，没有取得合同就不会发生这笔佣金，佣金的发生与企业未来履约义务无关。又如，企业对获得大额合同做出贡献员工的奖励，也是属于这种情况。

3.“合同履约成本”对企业所得税处理有什么影响?

对运输费而言，原准则规定与所得税法是一致的，都是作为“销售费用”从应纳税所得额扣除。但是，运输费作为“合同履约成本”确认为一项资产以后，由作为“销售费用”计入当期损益改为“采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益”，就与税法规定不一致了，由此产生应纳税暂时性差异。

“合同履约成本”所包含的内容在不同行业可能有所不同，是否所有确认为“合同履约成本”都会像运输费那样与所得税法产生差异，要做具体分析。比如，在建造合同中产生的“合同履约成本”可能与税法是保持一致的。

4.是否所有作为“合同取得成本”的销售佣金都可以税前扣除?

销售佣金的会计处理准则已经很明确了，作为“合同取得成本”确认为一项资产，并按“采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。”但是，按现行的企业所得税法规定，只有符合要求的销售佣金才能从应纳税所得额扣除，否则不允许应纳税所得额扣除。

因此，在所得税会计处理上就产生了两种情况，符合税法规定可以从应纳税所得额扣除的销售佣金，现行税法允许一次性扣除，但会计处理是先确认资产，再“采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。”由此产生应纳税暂时性差异。

如果销售佣金不符合税法扣除的规定，则产生永久性差异。

来源： 天扬财税